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專業(yè)解讀營(yíng)改增”對(duì)勞務(wù)派遣公司的稅負(fù)影響：

1、淺析勞務(wù)派遣公司現(xiàn)在發(fā)展情況如何?

勞務(wù)派遣公司發(fā)展越來(lái)越快，隨著我國(guó)近年來(lái)用工需求的不斷提升，人力資源服務(wù)行業(yè)面對(duì)的將是一個(gè)龐大的市場(chǎng)，目前國(guó)內(nèi)共有將近5萬(wàn)家人力資源服務(wù)企業(yè)，除了傳統(tǒng)的人力資源服務(wù)公司，還有51社保、勞聯(lián)國(guó)際，愛(ài)員工等是互聯(lián)網(wǎng)人力資源服務(wù)公司。

2、“營(yíng)改增”后對(duì)勞務(wù)派遣公司的稅負(fù)有什么影響?

“營(yíng)改增”政策的提出和實(shí)施使得大部分人力資源企業(yè)都出現(xiàn)了不同程度的流轉(zhuǎn)稅負(fù)增加情況，這不僅與我國(guó)人力資源服務(wù)業(yè)的穩(wěn)定、健康和可持續(xù)發(fā)展息息相關(guān)，還對(duì)人力資源直接相關(guān)的上下游企業(yè)也有顯著的影響。主要有以下四點(diǎn)：

1.稅率變化的影響

“營(yíng)改增”前勞務(wù)派遣公司一般按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后按6%繳納增值稅，在無(wú)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，稅改后增值稅的稅負(fù)會(huì)大于稅改前營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)。稅負(fù)差1%，在有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，稅改后增值稅的稅負(fù)會(huì)小于稅改前營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)，具體稅負(fù)差取決于可抵扣的多少。

2.計(jì)稅依據(jù)變化的影響

營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)納稅額等于營(yíng)業(yè)收入乘以稅率，增值稅為價(jià)位稅，“營(yíng)改增”后需要將營(yíng)業(yè)收入換算成不含稅價(jià)計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。我們假設(shè)某人力資源企業(yè)“營(yíng)改增”前年收入為A萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅A*5%=0.05A(萬(wàn)元)。實(shí)際稅負(fù)5%，稅改后年收入不變，增值稅計(jì)價(jià)收入A除以(1+6%)=0.94A(萬(wàn)元)，在沒(méi)有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，應(yīng)交增值稅0.94A*6%=0.0566A萬(wàn)元，實(shí)際稅負(fù)5.66%，名義稅負(fù)差為6%-5%=1%，實(shí)際稅負(fù)差為5.66%-5%=0.66%，在有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，稅負(fù)差會(huì)更小。也就是說(shuō)價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價(jià)外稅在沒(méi)有抵扣的情況下導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，名義上增加1%，實(shí)際增加0.66%。

3.可抵扣項(xiàng)目的影響

“營(yíng)改增”后，因增值稅的可抵扣性，購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，企業(yè)應(yīng)積極、合理地取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，抵減銷項(xiàng)稅，減少企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。同時(shí)，稅改后作為增值稅納稅人，人力資源企業(yè)同樣享受首次購(gòu)進(jìn)稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的全額抵扣，企業(yè)可憑借購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

4.差額納稅的影響

“營(yíng)改增”前，其代收代墊金額，予以合理扣除計(jì)算營(yíng)業(yè)稅;“營(yíng)改增”后，不能差額納稅，如若是小規(guī)模納稅人，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其影響程度可想而知。稅改之前大多數(shù)人力資源企業(yè)也采用差額法納稅，對(duì)于可抵扣項(xiàng)目(如代收代付的工資社保公積金等)有明確的稅局文件支持。增值稅下，其代收代墊金額是否可予以合理扣除，還是個(gè)未知數(shù)。在無(wú)法取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票的前提下，如若稅局不認(rèn)可該部分成本能作為直接抵扣增值稅計(jì)稅依據(jù)，則整個(gè)行業(yè)的稅負(fù)將大大增加。